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| 管理会计在我国的应用发展及对策 | |||
作者：赵凤洁 文章来源：魅力中国下半期 点击数： 更新时间：2008-6-13  |
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一、管理会计把传统财务会计的职能扩大到四个方面，笔者拟从这四个方面进行详细阐述 （一）规划的职能 主要是利用财务会计的历史资料及其他相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管理人员对重大经济问题作出专门的决策分析。然后，在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算，确定各方面的主要目标，用来指导当前和未来的经济活动。 确定各项经济目标包括三个方面：对目标利润、目标销售量、目标成本和目标资金需要量的预测与确定；协助管理当局对计划期间的重大经济问题作出专门决策；以及在上述基础上编制出资源最佳配置与流动的全面预算与责任预算。合理使用经济资源也包括三个方面：在责任权利相结合的基础上制定适合本企业具体情况的责任会计制度；事前制定成本控制制度和开展价值工程活动进行预防性和前馈性的控制与调节；以及日常根据各责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反馈性的控制与调节。 （二）组织的职能 主要是结合本单位的具体情况，设计并制定合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序，以便对人力、物力和财力等有限资源进行最优化的配置与使用。 管理会计充分认识到企业是一个整体，企业内外环境是一个整体，眼前利益和长远发展是一个整体，过程控制和结果分析是一个整体，人、财、物是一个整体。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理决策。整体观念有助于企业内部的协调运作，增强企业内部组织间的目标一致性，减少内部职能失调。 管理会计的核心就是以人为本，通过激励人来获取最大的人力资源价值。因此，为适应这一要求，企业管理者必须充分认识到人才、知识和科技在企业生存和发展中的决定性作用，树立人本管理的思想，深入研究和把握本企业员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才。 （三）控制的职能 主要是根据会计规划所确定的各项目标，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证计划目标的实现。 与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在：（1）控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式；（2）控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求；（3）控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的；（4）决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础；（5）为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。 管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系：一是变动成本和固定成本与收入的关系；二是总成本与总收入的关系。 （四）评价的职能 此职能主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。 评价包括几个方面：利用标准成本制度结合变动成本计算法对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算；定期根据各责任单位编送的业绩报告来评价和考核它们的实绩与成果；确定它们履行经管责任的情况和应受的奖罚；总结经验、揭露矛盾，挖掘增产节约、增收节支的潜力，并及时提出合理化建议，促进生产力的发展。 二、我国的管理会计工作应顺应国际国内市场环境以及生产环境的变化，结合国情，引进、吸收和消化各种新的管理理念，并结合我国自己的成功经验，实现管理会计的职能。 笔者认为，我们应采取的对策是： 1．深入分析，制定企业长期发展的目标。目标是一个企业生产经营的长期发展方向和应该达到的各项指标。在制定目标时，企业应首先明确自身的优势和劣势；其次，对顾客状况进行研究，主要是进行充分的市场调查；再次，研究竞争对手的相关情况。然后在此基础上，对本企业进行正确的市场定位，以目前所处的竞争地位为起点，注意吸取国内外同行业先进企业的经验和教训，本着高技术、高效益的原则，制定本企业长期发展的目标。依据这一目标再制定出一个完整的发展规划，包括项目的引进和开发、产品的创新和升级、人才的引进和培养、资金的融通和利用、机制的建立和健全、科技成果的利用和转化以及市场的占有和开拓等，以充分调动企业各方面的积极性，为最终实现企业的目标而努力。 2．综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行管理。对于处在开放与竞争环境下的中国企业来说，拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，企业对成本应实施管理，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看做是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。 3．建立信息库，及时提供信息。为充分利用企业资源和及时提供信息，有必要建立企业的信息库，培养自己的管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在决策时，管理会计师则运用一定的方法，对信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局。 4．建立企业管理会计信息化系统。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代管理会计的一种必然发展趋势。企业管理会计工作以计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核分析，都有重要意义。但是，当前会计电算化应用中还存在以下问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中采购、营销、人事和财会等子系统互相分割，尚未形成有机的整体；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为管理会计提供可靠的技术支持。 5．吸取外国一切先进的经验和办法，博采众长，为我所用。随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在管理会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型会计。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些办法可以直接引进，有些办法应加以改革和完善，有些办法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其办法。总之，为了完善发展我国的管理会计，借鉴西方管理会计理论与办法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代管理会计体系。 6．总结完善和推广我国行之有效的管理会计办法。我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的管理会计经验，如邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理会计的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理会计新鲜经验层出不穷，为发展会计管理、丰富管理会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，将实践经验上升到理论，并加以总结完善。 |
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